Förtydligande – Nya möjligheter att reglera tullskuld och mervärdesskatt vid avvikelse på tullager

Den 1 mars öppnade Tullverket upp för nya möjligheter när du ska reglera den skyldighet att betala tull eller andra skatter som uppkommer vid en avvikelse som har uppkommit vid lagring under tullagerförfarandet.

När en tullskuld till följd av bristande efterlevnad uppkommer under lagring på tullager har lagerhavaren sedan tidigare kunnat lämna ett debiteringsunderlag till Tullverket genom att ange kod LAGER i dataelement 12 02 008 000, och därmed kunnat reglera tullskulden.

Den lösningen byggde på den dåvarande tolkningen av lagstiftningen. Vissa principer kodades in i den systemlösningen, exempelvis att det inte gick att söka förmån, samt att Tullverket automatiskt blev beskattningsmyndighet för mervärdesskatt.

Ny bedömning

Nu har en ny bedömning gjorts och enligt rådande rättspraxis har debiteringsunderlaget i skatterättslig mening bedömts vara en deklaration i enlighet med 2 kap. 2 § tullagen. Bestämmelsen styr vilken myndighet som ska vara beskattningsmyndighet för mervärdesskatt. Det innebär att beskattningsmyndighet för mervärdesskatt kan vara, beroende på omständigheter, antingen Tullverket eller Skatteverket.

En kod LAGER-deklaration ska hanteras som en standarddeklaration import (IMDS) men är inte att anses som en tulldeklaration i tullkodexens mening (dvs. en handling genom vilken en person i föreskriven form och på föreskrivet sätt anger ett önskemål om att hänföra varor till visst tullförfarande). Kod LAGER-deklarationen har inte till syfte att hänföra varor till ett tullförfarande, utan att reglera de avgifter som ska uppbäras till följd av bristande efterlevnad.

Vid bristande efterlevnad där varorna inte längre finns tillgängliga kan inte varorna hänföras till ett tullförfarande. En kod LAGER-deklaration kan inte godtas enligt artikel 172.1 i tullkodexen eftersom varorna inte har anmälts till tullen och inte heller kan anmälas eftersom de är skingrade.

Tullagstiftningen medger att gynnsam tullbehandling, exempelvis slutanvändning, befrielse eller tullfrihet, kan tillämpas när en tullskuld uppkommer vid bristande efterlevnad. Detta under förutsättning att den underlåtenhet som medförde att tullskulden uppkom inte utgjorde något försök till bedrägeri. Vidare ska styrkande handlingar (exempelvis ursprungsintyg) vara korrekta och yrkanden ska endast beviljas om de följer villkor och krav i eventuella tillstånd och lagstiftning. Exempelvis saknas förutsättningar för att kunna tilldelas tullkvot då det krävs att en godtagen tulldeklaration för övergång till fri omsättning har lämnats för att en kvotansökan ska översändas till EU-kommissionen. Detta villkor är inte uppfyllt vad gäller kod LAGER-deklarationerna.

Från den 1 mars 2026 gäller följande

• Debiteringsunderlaget anses vara en tulldeklaration i skatterättslig mening (kod LAGER-deklaration).
• En kod LAGER-deklaration ska hanteras som en standardtulldeklaration import (IMDS).
• Kod LAGER ska anges i dataelement 12 02 008 000.
• Kod LAGER kan enbart anges om förfarandekoden är 4071 och i meddelande IMDS.
• Deklarant och tillståndshavare för det aktuella tullagertillståndet ska vara samma person.
• Deklaranten kan yrka på gynnsam tullbehandling, exempelvis slutanvändning, befrielse eller tullfrihet, men inte tullkvot.
• Beskattningsmyndighet för mervärdesskatt kan vara Tullverket alternativt Skatteverket.
• Avvikelserapport, CWDI, behöver inte skickas in separat till Tullverket eftersom kod LAGER-deklarationen i sig ger information om att en avvikelse har uppkommit under lagring på ett tullager, samt utgör en reglering av tullskuld och mervärdesskatt.
• Regeln SE-R0284 – Vid mervärdesskatt ska kod för 'Slag av avgift' vara B00 när kod LAGER angetts i 'Ytterligare uppgifter - kod' – kommer att plockas bort i nästa leverans av specifikationer (SCTS-IMPORT)
  

Tullverket vill påminna om att kod LAGER-lösningen inte befriar tillståndshavaren från kravet på att uppfylla villkor och kriterier för sina tullagertillstånd och att säkerställa att de skyldigheter som följer av tillstånden fullgörs.